Boletín 5100
Efectivo e inversiones temporales
Boletín 5100
Efectivo e inversiones temporales
El boletín C-1 “efectivo e inversiones temporales” de la comisión de principios de contabilidad establece que, “el renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponible par la operación, tales como: depósitos bancarios en cuentas para cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados”.
Así mismo establece que “las inversiones temporales están representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversión, convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen por objeto, normalmente, obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utilizados por la entidad. Los valores negociables, son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son operados a través del sistema financiero”.
Alcance y limitaciones
Este boletín se refiere al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de efectivo e inversiones temporales, y no trata las inversiones en valores que tienen un carácter permanente, como es el caso de acciones de compañías subsidiarias y asociadas, que son objetos de otro boletín.
Objetivo del boletín
El objetivo del presente boletín es establecer el procedimiento de auditoria recomendados para el examen del efectivo e inversiones temporales, los cuales deberán ser por el auditor en forma específica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
1.- ¿Qué establece el Boletín C-1 “Efectivo e Inversiones Temporales” de la Comisión de Principios de Contabilidad?
R= El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como: depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, modelas extranjeras y metales preciosos amonedados. También establece que las inversiones temporales están representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversión, convertibles en efectivo en el corto plazo.
2.- ¿Cuál es el objeto del Boletín C-1?
R= Obtener un rendimiento hasta el momento en que los recursos sean utilizados en la entidad.
3.- ¿Cuáles son los valores negociables?
R= Son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son operados a través del sistema financiero.
4.- ¿A que se refiere el Boletín C-1?
R= Al examen de las partidas que se presentan bajo el rubro de efectivo e inversiones temporales, y no trata las inversiones en valores que tienen un carácter permanente.
5.- ¿Cuál es el objetivo del boletín?
R= Es establecerlos procedimientos de auditoria recomendados para el examen del efectivo e inversiones temporales, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma especifica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuentas las condiciones y características de cada empresas.
6.- ¿Cuáles son los objetivos de auditoria al llevar a cabo el examen del efectivo e inversiones temporales?
R= 1.- Comprobar la existencia del efectivo y las inversiones temporales y que el balance general se incluyan todos los fondos propiedad de la entidad, ya sea que obren en su poder o que estén en custodia de terceros.
2.- Verificar su correcta valuación, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
3.- Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
4.- Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo correspondiente.
5.- Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones, existencias de metales preciosos amonedados y el efectivo e inversiones temporales denominados en moneda extranjera, así como las bases de valuación de las inversiones y gravámenes existentes.
7.- ¿Qué se deba cumplir?
Los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y de evaluación.
8.- Menciona algunos ejemplos de aspectos a considerar en la revisión, estudio y evaluación.
R= Controles adecuados sobre las entradas diarias de dinero,
Deposito integro e inmediato de la cobranza,
Aprobación por parte de la administración de las firmas autorizadas,
Autorización previa de las salidas de dinero, expedición de cheques nominativos, limites para el pago en efectivo, comprobación adecuada, etc.,
Segregación adecuada de las funciones de autorización, adquisición y venta, custodia, cobranza, tesorería, registro de operaciones y cobro de rendimientos.,
Adecuada protección de la entidad mediante el afianzamiento de las personas que manejan fondos y valores.,
Valuación periódica de las inversiones.
Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos.,
Arqueos periódicos del efectivo y valores.
Formulación de conciliaciones periódicas e investigación y ajuste de las partidas en conciliación.
9.- ¿Qué debe de considerar el auditor en la determinación de la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria en el rubro de efectivo e inversiones temporales?
R= La importancia relativa de estos activos en relación con los estado financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoria.
10.- ¿Qué debe incluir la planeación de las pruebas de auditoria?
R= El análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria.
11.- Menciona algunos ejemplos de factores.
R= La naturaleza y características del negocio de que se trate.
La falta de una adecuada segregación de funciones.
Falta de controles adecuados sobre los movimientos del efectivo y valores.
La existencia de operaciones con partes relacionadas.
Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas bancarias y de inversiones.
Falta de análisis periódico para determinar la correcta valuación de las inversiones.
Registros auxiliares poco confiables.
Existencia de partidos en monedas extranjeras.
Inversiones en valores no cotizados en bolsa.
12.- ¿Qué dice el Boletín 3040?
El auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria
13.- ¿Qué información debe obtener el auditor en la planeación?
R= Sobre las características de los fondos y valores, tales como tipos de inversión, tasa de interés, vencimientos, tipos de monedas, ect.
14.- ¿Qué incluyen las características?
R= L a forma en que opera la empresa, sus condiciones jurídicas, sistemas de información (manual o PED), políticas de registro, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de autoridad interna, etc., y, en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.
15.- ¿Qué pruebas pueden aplicar el auditor para conocer la importancia relativa?
R= a) Comprobación de cifras con los ejercicios anteriores, tomando en consideración los índices de inflación general, fluctuaciones cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones y las variaciones y las tendencias son lógicas.
b) Análisis de razones financieras para juzgar si las variaciones y tendencias de las mismas son razonables con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
16.- ¿Qué describe la guía 6050?
Las técnicas para el estudio del control interno en el ciclo de tesorería, las cuales podrán servir de base para la formulación de los programas de auditoria.
17.- ¿Cuál es el objeto de las pruebas de cumplimiento?
R= De tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que pretende confiar, existen y se aplican eficazmente.
18.- ¿Cuáles son los procedimientos que ayudan el auditor a obtener evidencia suficiente y competente?
R= Arqueos, Confirmación, Revisión de conciliaciones, Revisión transacciones, Corte de movimientos, Revisión de traspasos de fondos, comprobación de la valuación, Calculo de rendimientos, Declaraciones, Presentación y revelación
19.- ¿Qué aspectos se toman en cuenta en la Presentación y Revelación?
R= Los renglones de efectivo e inversiones temporales, deben mostrarse en el balance general como las primeras partidas del activo circulante.
Si existen restricciones en cuanto a su disponibilidad o que están demasiados a un fin especifico, deberán mostrarse por separados, revelando en notas a los estados financieros esta situación.
Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino esta relacionado con la adquisición de activos no circulantes o al pago de pasivos a largo plazo, se presentaran fuera del activo circulante.
Deberá revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo e inversiones denominados en moneda extranjera, indicando su monto, la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente en moneda nacional.
Deberán revelarse las políticas de valuación de las inversiones temporales.
20.- ¿Cuándo y por quien fue aprobado el Boletín 5100?
R= Fue aprobada por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. el 28 de junio de 1990.
BOLETIN 5110
INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
5110- INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
ConceptoDe conformidad con el Boletín C-3 de la Comisión de Principios de Contabilidad las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Los ingresos, de acuerdo con el Boletín A-ll de la Comisión mencionada en el párrafo anterior, se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio evaluación del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletín, se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales, no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con características peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crédito, de seguros, etc.
Objetivo
El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos dc auditoria recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa. 1.- De acuerdo al boletín C-3 ¿Cómo se constituye las cuentas por cobrar?
R= Por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prestamos o cualquier otro concepto análogo.
2.- ¿Cómo se define los ingresos en el Boletín A-11?
R= Como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentando por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias i normales.
3.- ¿A que se refieren básicamente los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de auditoria?
R= A las empresas industriales y comerciales.
4.- ¿Cuál es el objetivo de este Boletín?
Es establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.
5.- ¿Cuáles son los objetivos de la auditoria?
R= Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así como de los descuentos y devoluciones.
Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etc.
Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las mismas, como es el caso del descuento de documentos, la cesión de adeudos, la obtención de prestamos con garantía de las cuentas por cobrar, etc.
Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad, comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en forma razonable y consistente.
Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
6.- ¿Cuáles son los objetivos que deben cumplir en el control interno?
R= Los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso electrónico de datos (PED).
7.- ¿Para que sirve la existencia de los controles?
R= Para las transacciones relativas a ingresos y cuentas por cobrar se efectúen de conformidad con los criterios establecidos por la administración, para la obtención de información básica para controlar las operaciones en esas áreas, así como para la obtención de la información necesaria.
8.- Menciona algunos ejemplos de control interno clave.
R= Existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, de los precios de venta y, de los descuentos y devoluciones, Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes, crédito, embarques, facturación, cobranza, devoluciones y contabilización, Registro, en el periodo correspondiente, de la factura que amparan los embarques a clientes y a las notas de crédito que respaldan las devoluciones recibidas, Control de las devoluciones, Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza, principalmente con base en información sobre antigüedad de saldos, Otros ingresos, Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente, Confirmación periódica por escrito de los saldos por cobrar, por personas distintas de las que manejan los registros contables y participan en labores de cobranza, Custodia fisca de las cuentas por cobrar, Arqueos, periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar, practicados por personas que no estén relacionados con el manejo de efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y ventas, Existencia de finanzas para proteger a la entidad sobre el personal que tiene a su cargo el manejo y custodia de las cuentas por cobrar, Procedimientos para el registro de las estimaciones, y existencia de autorización para otorgar en garantía o prenda o ceder los derechos que amparan las cuentas por cobrar.
9.- ¿En que consiste el control de las devoluciones?
R= En la existencia de controles para el manejo de las devoluciones debe permitir asegurar que las mismas sean procedentes, estén debidamente autorizadas, valuadas y oportunamente registradas dentro del periodo que corresponda.
10.- ¿Cuáles son los otros ingresos?
R= Es la que lleva el control de todas aquella operaciones distintas de la vente de productos.
11.- ¿Qué debe considerar el auditor en la determinación de la naturaleza, oportunidad alcance de los procedimientos de auditoria en las áreas de ingresos y cuentas por cobrar?
R= La importancia relativa de estos renglones en relación a los estados financieros tomados en su conjunto, así como los riesgos de auditoria.
12.- ¿Qué debe incluir la planeación de las pruebas de auditoria en las áreas de ingresos y cuentas por cobrar?
R= En el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria.
13.- Menciona algunos ejemplos de los factores
R= Cantidad importante de nuevos clientes, Productos sujetos a cambios significativos de precios, Compromisos de venta en condiciones favorables, Incremento en la antigüedad de las cuentas por cobrar, Dependencia de un reducido numero de clientes o de compromisos a precio fijo, Aumento en devoluciones de productos vendidos, Cambios importantes en los procedimientos de cobranza, Mayor penetración de la competencia generando perdida de mercado y menor utilidad bruta, Métodos complejos para estimar ingresos, por ejemplo por grado de avance, Entidades que operan en condiciones favorables (de mercado o económicas), Incremento en cantidad y monto de notas de crédito por ajuste de precios o errores de calculo, Limites de crédito no sujetos a autorización, Acumulación de transacciones no procesadas, Numerosas partidas de conciliación entre saldos según auxiliares y mayor, Falta de análisis de cuentas vencidas, y Diferencias frecuentes entre cantidades pedidas y embarcadas.
14.- ¿Qué dice el Boletín 3040?
R= El auditor deberá efectuar una planeación del trabajo para llevar a cabo una estrategia que conduzca a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoria en las áreas de ingresos y cuentas por cobrar, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria.
15.- ¿Qué debe obtener en la planeación?
R= Información sobre las principales características de los ingresos y las cuentas por cobrar, tales como procedimientos de facturación, embarques, controles de inventarios, políticas de precios, descuentos y devoluciones, política para la determinación de la estimación para cuentas de dudosa recuperación, etc.
16.- ¿A que se enfocan las pruebas de cumplimiento?
R= A corroborar el funcionamiento de los controles internos clave.
17.- Menciona algunas técnicas de las pruebas de cumplimientos
R= Comprobación de la autorización apropiada y documentada respecto de los sistemas, métodos y procedimientos usados, Aplicación de los siguientes procedimientos en relación con los ingresos por ventas, Revisión de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios y de activos fijos, Verificación de que existe aprobación de funcionario responsable para operaciones extraordinarias, tales como aplicación de descuentos poco usuales, etc., Verificación de que la función de recepción de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra función de registro, Revisión de la existencia de procedimientos de control adecuados que clasifiquen periódicamente y por fecha de vencimiento las cuentas por cobrar, Verificación de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus auxiliares correspondientes, Verificación de los procedimientos para determinar las estimaciones relativas a cuentas por cobrar y juzgar si estas son adecuadas en las circunstancias, Comprobación de la existencia de políticas por descuentos otorgados a clientes sobre los productos vendidos y evaluación de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clientes.
18.- Menciona los pasos de la aplicación de los siguientes procedimientos en relación con los ingresos por ventas.
R= - Verificación de la existencia de pedidos de ventas y revisión de la autorización correspondiente.
- Cerciorarse que exista remisión o nota de salida prenumerada, la cual deberá contener los datos relativos al pedido y a la remisión correspondiente y podrá ser utilizada para recabar la firma de recibido por parte del cliente de los productos embarcados.
- Verificación de la utilización y control de facturas de venta y notas de crédito prenumeradas.
- Verificación de que existan procedimientos de control que aseguren que todo los artículos surtidos se han facturado y que todas las facturas se registren adecuadamente, y
- Comprobación de la corrección aritmética, cantidades y precios de las facturas.
